Суды не поддержали налоговый орган в его стремлении обратить взыскание на заложенное имущество во внесудебном порядке
Арбитражный суд Поволжского округа поддержал решения нижестоящих судов, которыми действия налогового органа по обращению взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке признано неправомерным. Судом указано, что имущественное право налогового органа по взысканию недоимок не является основанием для применение положений гражданского законодательства о внесудебном порядке обращения взыскание на заложенное имущество.
Арбитражный суд Поволжского округа принял Постановление от 24 мая2023 г. № Ф06-2326/2023 которым поддержал решения нижестоящих судов, которые отказали налоговому органу на применение норм гражданского законодательства о залоге применительно к имуществу, арестованному по требованию налогового органа для целей взыскание недоимки (налогов, штрафов, пеней).
Существо спора с налоговым органом исходило из того, что по результатам выездной налоговой проверку организации доначислено более 49 млн. руб. налоговой задолженности, пени более 18 млн. руб. и штраф более 6 млн. руб., а всего более 75 млн. руб. задолженности.
Для взыскания указанных сумм применены меры обеспечения на основании чего, нотариусом внесена запись -уведомление о залоге движимого имущества в единой информационной системе нотариата. В последующем судебным приставом-исполнителем наложен арест на дебиторскую задолженность.
В рамках рассматриваемого спора судами указано, что дебиторская задолженность имуществом не является, а является имущественным правом, что исключает в отношении такого имущества применение норм и положений о залоге.
Судом кассационной инстанции подробно проанализированы положения налогового и гражданского законодательства, по итогам которого судом сформулирован выводы о незаконности действий налогового органа исходя из следующего.
Залог имущества возникает на основании договора между налоговым органом и залогодателем либо на основании закона в случае, предусмотренном пунктом 2.1 статьей 73 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (п. 2 ст. 73 НК РФ).
В случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с НК РФ, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 НК РФ, исполнение которой обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона (п. 2.1 ст. 73 НК РФ).
При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 73 НК РФ).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 24.06.2023)
Статья 73. Залог имущества
1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов может быть обеспечена залогом.
2. Залог имущества возникает на основании договора между налоговым органом и залогодателем либо на основании закона в случае, предусмотренном пунктом 2.1 настоящей статьи.
При оформлении договора залога залогодателем может быть как сам налогоплательщик, плательщик сбора или плательщик страховых взносов, так и третье лицо.
2.1. В случае неуплаты в течение одного месяца задолженности, указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с настоящим Кодексом, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 настоящего Кодекса, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.
Залог, возникающий в соответствии с настоящим пунктом в отношении имущества, находящегося в залоге у третьих лиц, признается последующим залогом.
Залог в соответствии с настоящим пунктом не возникает в отношении имущества, находящегося к моменту наступления указанных в настоящем Кодексе обстоятельств, влекущих возникновение залога, в залоге у третьих лиц, если по правилам гражданского законодательства Российской Федерации передача такого имущества в последующий залог не допускается.
В случае возникновения залога у налогового органа на основании закона предусмотренные гражданским законодательством Российской Федерации последствия залога не распространяются на денежные средства на счетах, вкладах (депозитах), предназначенные для удовлетворения требований в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, которые предшествуют исполнению обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов).
Залог, возникающий в соответствии с настоящим пунктом, подлежит государственной регистрации и учету в соответствии с правилами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации.
3. При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
4. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей.
Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
5. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
6. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
7. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество (п. 1, 4 ст. 349 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
Уполномоченный (налоговый) орган обязан обратиться в суд с исковым заявлением об обращении взыскания на заложенное имущество налогоплательщика-организации если обращения взыскания на имущество, право залога на которое возникло у налогового органа в силу закона (п. 2.1 ст. 73, п. 1 — 3, 6 ст. 77 НК РФ).
Указанные положения относятся к залогу имущества, в свою очередь дебиторская задолженность в соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ является имущественным правом и в этой связи на нее не может распространяться положения статьи 347 ГК РФ, как следствие обращение взыскания на дебиторскую задолженность находящаяся в залоге у налогового органа не может быть обращено взыскание и судами в удовлетворении требований налогового органа отказано.
Приведенные решения судов являются значимыми в силу буквального применения норм налогового и гражданского законодательства, которые позволяют исключать риски для хозяйствующих субъектов обращения взыскания на имущественные права требования по налогам и сборам (включая штрафы и пени), следовательно организация может их задействовать в своем обороте тем самым минимизируя риски наступления банкротства или иным образом улучшить свои финансовые показатели.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 14.04.2023, с изм. от 16.05.2023)
Статья 347. Защита залогодержателем своих прав на предмет залога
1. С момента возникновения залога залогодержатель, у которого находилось или должно было находиться заложенное имущество, вправе истребовать его из чужого незаконного владения, в том числе из владения залогодателя.
2. В случаях, если залогодержателю предоставлено право пользоваться переданным ему предметом залога, он может требовать от других лиц, в том числе от залогодателя, устранения всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения и не были соединены с лишением владения.
Залогодержатель также вправе требовать освобождения заложенного имущества от ареста (исключения его из описи) в связи с обращением на него взыскания в порядке исполнительного производства.
Материал подготовлен пресс-службой Адвокатского бюро GK legal defenders Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2023 № Ф06-2326/2023 по делу № А72-8756/2022 .