Суд защитил права налогоплательщика в его праве на вычет НДС, даже если уведомление об отказе от УНС подано с опозданием
Суд кассационной инстанции (Арбитражный суд Западно-Сибирского округа) поддержал предпринимателя в споре с налоговой службой предметом которого стало разрешение вопроса о фактическом переходе предпринимателем на общую систему налогообложения в отсутствии формального уведомления об указанном налогового органа. Уведомление об отказе от упрощенной системы налогообложения формально предпринимателем было направлено с нарушением сроков, при этом фактически переход им осуществился ранее, в налоговые органы представлялись соответствующие отчетные документы, налоговая их принимала, претензий к ним не имела. По прошествии времени налоговой службой предпринята попытка доначисления налога и привлечение налогоплательщика к ответственности, с которой предприниматель согласен не был. Суд поддержал предпринимателя в споре с налоговым органов, а несвоевременное уведомление не посчитал достаточным основанием для привлечение налогоплательщика к ответственности.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.05.2023 № Ф04-1443/2023 по делу № А70-15501/2022
3 мая 2023 г. Арбитражным судом Северо-Западного округа опубликовано в полном объеме постановление суда кассационной инстанции по спору предпринимателя с налоговой службой по вопросу привлечения первого к ответственности за нарушение пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 1293 и 1295 Налогового кодекса Российской Федерации.
Существо спора исходило из следующей ситуации.
В августе 2020 г. предприниматель уведомил налоговый орган о переходе на упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы». С января 2021 г. предприниматель фактически вернулся к общей системе налогообложения, что подтверждается оформлением соответствующих первичных документов, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с требованиями и правилами, предусмотренными для общей системы налогообложения.
В октябре 2021 года в адрес налоговой службы им направлена уточненная декларация по НДС, в которой заявлены налоговые вычеты по НДС.
В декабре 2021 года предприниматель уведомил налоговый орган об отказе от УСН.
На основании поступивших документов налоговым органом проведена проверка, составлен соответствующий акт, на основании которого предприниматель привлечен к ответственности в виде штрафа, также ему был доначислен НДС и рассчитана пени за его неоплату. Не согласившись с указанным предпринимателем подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, в удовлетворении которой ему было отказано.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 24.06.2023)
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета.
С указанным решением предприниматель не согласился и обжаловал действия (бездействие) налогового органа и принятые им решения в арбитражный суд. Арбитражным судом Тюменской области в удовлетворении требований предпринимателя отказано, в свою очередь Восьмой арбитражный апелляционный суд решение Арбитражного суда Тюменской области отменил, требования заявителя удовлетворил. На указанное решение апелляционного суда налоговым органом подана кассационная жалоба.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 24.06.2023)
Статья 346.11. Общие положения
1. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных настоящим Кодексом.
В рамках кассационного производство судом поддержаны доводы предпринимателя и решения суда апелляционной инстанции, а также отмечено, что уведомление налогового органа об отказе от применения УСН не влечет возможности для налогового органа по результатам рассмотрения такого уведомления в таком переходе отказать.
В соответствии с пунктом 1 статьи 34611 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 262 НК РФ.
Уведомление налогового органа носит характер информирования его о состоявшемся юридическом факте, при этом важным является факт того, что предпринимателем фактически применялась ОСН, им велись соответствующее производство и в налоговый орган представлялись соответствующие отчетные документы, которые им принимались и в неприемлемости которых налоговым органом не заявлялось.
Также, сам по себе уведомительный характер отказа от УСН не препятствует предпринимателю в соответствующем переходе от УСН к ОСН, как следствие нарушение сроков направления такого уведомления не может расцениваться как основание отказа в таком переходе предпринимателю.
Таким образом, суд обратил внимание на то, что переход с одного налогового режима на другой для предпринимателя не носит разрешительного характера, предприниматель принимает соответствующее решение самостоятельно без санкционирующего решения налогового органа и как следствие несвоевременное направление уведомления не может ставится в вину предпринимателю, а он не должен на этом основании привлекаться к налоговой ответственности, в отношении него недопустимо осуществлять доначисление налоговых обязательств по другой системе налогообложения, от которой он отказался, также как и пени на основании соответствующих доначислений.
Избежать подобных судебных разбирательств возможно превентивно выполняя требования налогового законодательства, это позволило бы избежать судебных и временных издержек, а налоговым органом должно разъяснять необходимость и порядок уведомления налогового органа в его стремлении отказаться от УСН и переходе на ОСН.
Материал подготовлен пресс-службой Адвокатского бюро GK legal defenders .